随着2020年临近尾声，尽管许多建筑企业仍在应对新冠疫情带来的冲击，年度财务收尾工作已提上日程。这意味着税务规划及其他财务议题的考量势在必行，其目标在于帮助承包商以最佳姿态迎接2021年。

明智之举固然是咨询税务与会计专家，以妥善处理各企业特有的情况，但一些基础性要点可助力企业主和管理者启动相关讨论。以下为最值得关注的议题：

会计方法变更

建筑行业具有独特性：承包商需采用不同会计方法，既尽可能降低税负，又向银行及其他利益相关方呈现稳健的财务状况。Marcum LLP（位于田纳西州纳什维尔）建筑服务税务负责人James Lundy Jr.如此表示。

“税法设计允许建筑承包商向银行记录一套金额，而向IRS（美国国税局）申报另一套金额，”Lundy在近期Marcum网络研讨会上说，“这要求我们保留两套账目，且完全合法。”

他指出，所有承包商在财务报告中必须采用完工百分比法，但在税务申报上，可选用多种会计方法，且通常同时使用多达四种。整体税务方法包括：

  • 现金收付制
  • 权责发生制
  • 权责发生制（不含保留金）

长期合同（定义为跨年度开始与结束的合同）的会计方法包括：

  • 完工合同法
  • 完工百分比法
  • 税务完工百分比法
  • 完工百分比-资本化成本法

在2020年规划中考虑税务方法之所以关键，是因为某些方法变更需在纳税年度结束前向IRS提交申请。Lundy表示，选择正确的方法有助于承包商节省或递延尽可能多的税负。

总统与国会政策变动

在典型年份，许多承包商通过推迟收款、将收入递延至下一年来最大化递延税额，纽约Ceschini CPAs Tax & Advisory管理成员Michael Ceschini指出。企业还可通过重大采购、发放奖金及在12月31日前支付发票来加速或增加当年费用，进一步降低税负。

然而，2020年绝非典型年份。目前，承包商需与财务顾问共同决定，如何将当选总统乔·拜登的税收计划影响纳入年终策略。

除其他税法变更外，拜登预计将把企业所得税率从21%提高至28%，纽约市Marcum保证服务集团合伙人Frank Scala表示，并将年收入超过40万美元的个人税率上调。后者将影响通过S类公司等穿透实体在个人申报中报告营业收入的股东。

拜登能否实现税收改革，很大程度上取决于1月5日佐治亚州参议院决选结果，该结果将决定共和党是否失去或维持多数席位，纽约Grassi税务合伙人Raymond Haller说。

“不幸的是，我们必须在12月31日前完成所有事项，而不知道五天后结果如何，”他说。

Haller指出，若承包商认为拜登政府下2021年税率将上升，则部分承包商有理由加速收入并增加2020年税负。若采取该策略，他们还应推迟大额采购至明年，以抵消潜在更高税率。其思路是：在2020年以较低税率多缴税，而非等到2021年税率可能上升后再缴。

CARES法案与PPP贷款影响

2020年3月国会通过的《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》（CARES法案）旨在缓解疫情造成的负担，同时带来一些税收优惠。据Marcum加州建筑服务负责人Warren Hennagin介绍，这些优惠包括：

  • 更多将净经营亏损结转至以前年度的机会。
  • 可扣除更多商业利息。
  • 合格改善财产可追溯至2017年享受100%红利折旧。
  • 雇主部分社会保障税可递延至2021年和2022年。
  • 可退还的工资税抵免，相当于合格工资的50%。

CARES法案还通过小企业管理局设立了薪资保护计划（PPP）贷款。若企业将贷款资金用于合格支出（如工资、租金和水电费），则PPP贷款可获豁免。用于其他支出的部分则需按1%利率偿还。

然而，IRS已发布指引，使用豁免资金支付的费用不可扣除，这可能为部分承包商带来更大税单。

Ceschini表示，会计专业人士原以为这些费用可作冲销。新指引“不符合会计行业对其的理解精神”。

Marcum新英格兰建筑服务负责人Barry Fischman称，若要改变这一状况并使这些费用可扣除，国会需通过相关立法，但迄今尚未实现。

研发税收抵免

Fischman表示，随着建筑公司开发自身创新流程和产品，越来越多的企业有资格获得联邦研发税收抵免。该抵免的优势在于其按1:1比例直接抵税。

“工资通常驱动抵免额，承包商应询问自身是否有符合条件的支出以产生这些抵免，”他说。

作为合格支出的6%至12%的一般商业抵免，研发抵免可提供现金节省以支持再投资和增长，据加州Sensiba San Filippo会计师事务所研发总监Cole Marr所述。

Marr指出，遗憾的是，许多建筑公司从事的研发在IRS眼中符合抵免条件，但因缺乏认知和常见误解而未意识到。建筑行业可能符合条件的活动包括：

  • 开发新的、改进的或更可靠的产品、流程或技术。
  • 针对LEED或节能项目的设计改进。
  • 开发独特的装配或施工方法和流程。
  • 试验新型建筑材料。
  • 开发或改进施工设备。
  • 任何需要额外测试或认证的项目。

现金为王

然而，决定承包商应利用哪些税收规则的最终因素是其现金状况，Ceschini称。例如，若承包商在年底前需要资金支付工资，则推迟收款至2021年并无意义。

Ceschini表示，尽管面临疫情挑战，他的客户表现良好。但另一方面，部分客户的项目储备正在缩减，且许多客户在赢得新项目上不如以往顺利。

建筑行业在经济衰退中往往滞后于其他行业，这为进入2021年的企业增添了更多不确定性，因此现金储备变得更为重要。

“你用现金经营公司，”他说。